Праздники прошли и наступили будни

Статьи


«Как новый год встретишь, так его и проведешь» - эта пословица знакома практически всем. Неудивительно, что в период новогодних праздников денежные потоки у турфирм и гостиниц значительно возрастают. Как правило, авансовые платежи перечисляются до Нового года, в то время как закрывающие документы бухгалтер получает уже после праздников. Как в различных ситуациях на основании «первички» квалифицировать понесенные расходы для целей бухучета и налогообложения? Статья поможет бухгалтеру найти ответ на этот вопрос.

Что такое корпоратив?

Безусловно, у каждого есть свой ответ на этот вопрос. Но если вспомнить, что слово «корпоратив» пришло к нам из-за рубежа <1>, можно сказать, что корпоратив - это совместное (объединенное) празднование некоего события сотрудниками компании. Как правило, такое праздничное мероприятие, финансируемое за счет организации, проводится для сплочения коллектива, выработки командного духа и мотивации у сотрудников. Сам корпоратив может включать в себя разные события начиная от поздравлений за праздничным столом и заканчивая развлекательной программой и фейерверками. Местом проведения корпоративных мероприятий могут стать не только кафе, рестораны, бары, развлекательные центры, но и прогулочные корабли - плавучие средства, предназначенные для круизов по рекам и каналам, предлагающие услуги размещения и кухонное оборудование (см: ГОСТ Р 51185-2008 «Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования», утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 518-ст). Туроператоры и турагенты нередко выступают в роли заказчиков корпоратива, гостиницы и отели, наоборот, чаще становятся исполнителями, предлагая приезжающим на корпоратив гостям не только номера для проживания, но и услуги своих ресторанов, баров и кафе.

--------------------------------

<1> Corporative - англ. «корпоративный, общий, объединенный».

С этих позиций и будем рассматривать вопросы бухучета и налогообложения.

Обратите внимание, что корпоратив может включать в себя несколько мероприятий и услуг, соответственно, бухгалтер может детализировать (разложить на составляющие) доходы и расходы. Такой подход поможет снизить налоговые риски заказчиков при признании расходов, связанных с проведением корпоратива. Но на практике порой бухгалтер предпочитает объединить счета за праздничное мероприятие в общую сумму. Оба варианта имеют право на существование, поэтому вначале рассмотрим корпоратив как единое мероприятие или услугу, оказанную исполнителем заказчику, а затем выделим отдельные составляющие корпоратива с позиций учета и налогообложения.

Учитываем все вместе

Очевидно, что так могут делать в основном заказчики корпоратива (в частности, турфирмы), которые доверили организовать праздник сторонней компании. Одно условие: в документах затраты на корпоратив не детализируются, а обозначаются единой услугой по проведению новогоднего (например) праздника. Гостиницы и отели в качестве исполнителей учесть все по принципу «два (три и т.д.) в одном» не могут, так как оказывают услуги по проведению корпоратива в рамках своей основной деятельности, где все доходы и расходы разделены по направлениям бизнеса (гостиничный и сопутствующий).

В бухгалтерском учете у туроператоров и турагентств, заказывающих корпоратив для своих сотрудников, затраты на данное мероприятие не связаны с основным видом деятельности, поэтому не включаются в себестоимость оказываемых турфирмой услуг. Бухгалтеру ничего не остается, как отнести такие расходы к прочим, формирующим финансовый результат наравне с затратами по обычным видам деятельности. При этом в бухучете оплата праздника отражается в размере фактических затрат, то есть в полном объеме независимо от того, как расходы будут квалифицированы для целей налогообложения.

При расчете налога на прибыль затраты на корпоратив проблематично считать оправданными и экономически обоснованными. Ведь непосредственно проведение этого мероприятия не приносит доходы организации-заказчику. Нет оснований его стоимость относить к представительским расходам - не только из-за стоимости банкета, но и потому, что корпоратив организуется для своих сотрудников, а не для выгодных партнеров. Не в пользу налогоплательщика и п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которому к не учитываемым при расчете налога на прибыль относятся затраты на посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Работники порой посещают корпоратив в добровольно-принудительном порядке, тем не менее это культурно-зрелищное мероприятие, оплаченное компанией. Поэтому в целом шансы отстоять расходы при налогообложении прибыли невелики и арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна.

Рассмотрим Постановление ФАС МО от 21.04.2011 N КА-А40/2152-11. В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что расходы на услуги по организации развлекательной программы корпоративного мероприятия экономически не обоснованы и понесены в пользу работников. Налогоплательщик в суде первой инстанции смог доказать, что расходы на корпоративное мероприятие являются экономически оправданными, документально подтвержденными (счетом, актом, счетом-фактурой) и соответствуют критериям, установленным гл. 25 НК РФ для признания расходов при налогообложении. Расходы произведены в интересах общества, направлены на повышение производительности труда. Однако арбитры указали: признавая спорные затраты документально подтвержденными, обоснованными и направленными на повышение производительности труда, суды экономическую оправданность этих затрат оценивали, исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на сплочение сотрудников для эффективной совместной работы в рамках одной компании, создание атмосферы доверия, взаимной поддержки (что следовало из объяснений налогоплательщика). Но все это не было подтверждено документально. Поэтому решение отменено, а дело направлено на новое рассмотрение: судьям необходимо запросить у общества приложение к договору о проведении корпоратива, установить характер проводимого мероприятия и принять законное и обоснованное решение по данному эпизоду. Заинтересовавшийся читатель может проследить за дальнейшим рассмотрением дела в судах.

Другой пример - Постановление ФАС МО от 27.07.2011 N КА-А40/7350-11. В нем сказано, что корпоратив не преследует цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции, идей и начинаний, поэтому данные затраты нельзя считать рекламными и учитывать на этом основании при налогообложении прибыли.

Несмотря на приведенные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков, среди практиков бытует мнение, что при соответствующем документальном оформлении в целях налогообложения можно признать многие затраты на организацию и проведение праздничного вечера. Отчасти с этим можно согласиться, главное - не впадать в крайности и не заниматься фальсификацией, а подтверждать расходы теми документами, которые им действительно соответствуют. Среди них можно выделить приказ (или распоряжение) руководителя о проведении новогодних мероприятий, программу и (или) план проведения праздников, смету расходов на них, письменный анализ предполагаемого экономического эффекта от этих мероприятий. Это в основном плановые документы, тем не менее они помогут экономически обосновать расходы на корпоратив. Фактическим же его подтверждением является акт выполненных работ, оказанных услуг во исполнение заключенного заказчиком и исполнителем договора.

Сказанное касается заказчиков корпоративов. Если же говорить об исполнителях, в том числе гостиницах и отелях, они вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с проведением корпоратива, как направленные на получение доходов (п. 2 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

От налога на прибыль перейдем к НДС. В Письме Минфина России от 28.03.2011 N 03-07-07/11 сказано, что проведение организацией для своих сотрудников корпоративных мероприятий, для которых она заказывает услуги по проведению культурно-развлекательного мероприятия (аренда зала, концертная программа, банкетно-фуршетное обслуживание), реализацией товаров (работ, услуг) не является, поскольку персонифицированного учета передачи этих товаров (работ, услуг) не ведется. Значит, у фирмы-заказчика не возникает объекта налогообложения и ей не нужно начислять НДС со стоимости корпоратива. Ведь это не реализация товаров (работ, услуг) сотрудникам.

Аналогична цепочка рассуждений в отношении другого налога - НДФЛ. Если при проведении корпоративного праздничного мероприятия персонифицировать и оценить экономическую выгоду, которую получил каждый сотрудник, невозможно, не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Постановление ФАС МО от 23.03.2011 N КА-А40/1464-11). В то же время при проведении корпоратива организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников. Если участники мероприятия могут получить доходы в натуральной форме, компанию, которая его проводит, чиновники признают налоговым агентом <2>. Но на практике турфирме, заказывающей мероприятие, достаточно сложно подсчитать, кто сколько съел и выпил «за казенный счет» за праздничным столом.

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Сказанное подтверждается Постановлением ФАС МО от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10. Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что: корпоративные мероприятия организованы в целях повышения имиджевой составляющей деятельности общества как социально ориентированной компании, обладающей привлекательностью для трудоустройства новых сотрудников, а также в целях создания положительного микроклимата в компании; общество, чтобы обеспечить участие персонала в этих мероприятиях для реализации поставленных бизнес-задач, самостоятельно определяло работников, направляемых на корпоративы; общество не только оплатило работникам поездки на корпоративные мероприятия, но и поручило им обеспечить свое участие. Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что работники принимали участие в корпоративных спортивных и праздничных мероприятиях по инициативе и в интересах общества. Кроме того, как обоснованно указали судьи, участие работников в корпоративных мероприятиях по заданию и в интересах работодателя соответствует признакам служебной командировки, определенным ст. 166 ТК РФ. В итоге суд пришел к выводу о том, что работники не имели экономической выгоды от компенсации произведенных расходов, связанных с проездом и проживанием в месте проведения корпоративов, в связи с чем спорные выплаты не формируют облагаемую базу по НДФЛ.

К сведению. Если бухгалтер сможет доказать, что стоимость корпоратива не нужно включать в облагаемый доход сотрудников, то у него есть основания не учитывать затраты на праздничное мероприятие при расчете страховых взносов во внебюджетные фонды.

Учитываем по отдельности

Расходов, которые можно выделить в качестве именно корпоративных, немного. В частности, это суммы на приобретение подарков сотрудникам, что заказчик часто делает самостоятельно, поручая организатору и исполнителю праздника лишь разыграть подарки.

Чтобы выделить для целей обложения НДФЛ доход, нужно определить, кто именно его получил. Подарки, приобретаемые для розыгрыша между сотрудниками на корпоративе, в принципе раздаются определенным лицам, однако не для того, чтобы занести счастливчиков в облагаемый список и насчитать им НДФЛ со стоимости подарков. Бухгалтер не сидит на корпоративе с ручкой, записывая, кому достались подарки, а вместе со всеми отмечает праздник. Чтобы снизить налоговые риски, можно ограничиться не облагаемыми налогом подарками стоимостью не более 4 тыс. руб. (Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

Следующий вопрос: как учитывать подарки? Из двух счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары» для учета подарков турфирм и гостиниц более предпочтителен тот, который используется в неосновной деятельности и в отношении которого у бухгалтера уже отработан механизм списания материальных расходов. Можно взять счет, используемый и в основной деятельности, учитывая, что турфирмы и гостиницы - это не производственные и не торговые организации, счета 10 и 41 у них не более чем промежуточные.

Более сложным является списание подарков с перечисленных счетов. Ряд экспертов рекомендуют для этого использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Но при этом подарки персонифицируются, что обязывает бухгалтера включить их стоимость в совокупный облагаемый доход сотрудников. Если нет информации, а самое главное, документов, подтверждающих, какому сотруднику достался тот или иной подарок, то без счета 73 можно обойтись - списать приобретенные подарки, учтенные на счете 10 или 41, на прочие расходы организации, не связанные с основной деятельностью.

Пример 1. Туроператор приобрел для своих сотрудников подарки, которые были розданы в ходе новогоднего корпоратива. Совокупная стоимость подарков составляет 50 тыс. руб.

В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следующие проводки:

 

 Содержание операции

 Дебет

 Кредит

 Сумма,

 руб.

Выданы деньги в подотчет на покупку подарков

 71

 50

 50 000

Оприходованы приобретенные на корпоратив

подарки

 10, 41

 71

 50 000

Списаны розданные в ходе корпоратива подарки

 91

 10, 41

 50 000

Начислено постоянное налоговое обязательство

<*>

(50 тыс. руб. x 20%)

 99

 68

 10 000

 

--------------------------------

<*> Стоимость подарков, переданных сотрудникам на корпоративе, проблематично признать экономически обоснованными затратами, направленными на получение доходов. В связи с этим данные затраты не учитываются при налогообложении прибыли и с них в учете начисляется постоянное налоговое обязательство.

Елка и украшение помещений

Бухгалтерский учет расходов на приобретение елки и новогодних украшений аналогичен рассмотренным выше операциям по приобретению подарков. Разница в том, что елка и украшения никому не передаются, а используются в организации. Значит, для их учета можно ограничиться счетом 10 «Материалы», счет 41 «Товары» по понятным причинам в данной ситуации не подходит (нет факта реализации елки и украшений внутри организации).

Пример 2. Турагентство приобрело для офиса елку, гирлянду и новогодние украшения на сумму 5 тыс. руб. Компания применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

В бухгалтерском учете турагентства будут сделаны следующие проводки:

 

 Содержание операции

 Дебет

 Кредит

 Сумма,

 руб.

Выданы деньги на покупку елки и украшений

 71

 50

 5000

Оприходованы приобретенные елка и украшения

 10

 71

 5000

Списаны установленная елка и украшения <*>

 91

 10, 41

 5000

 

--------------------------------

<*> При расчете единого налога на спецрежиме («упрощенке») затраты на приобретение елки и новогодних украшений не учитываются, так как перечень разрешенных для учета в налоговой базе расходов «упрощенца» закрыт и в нем нет таких затрат (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому доказывать в данной ситуации их оправданность бесполезно, к тому же цена вопроса не настолько высока. Достаточно того, что расходы будут отражены в бухгалтерском учете.

С позиции исполнителя

Кто-то в Новый год веселится и отдыхает, а кто-то находится «по другую сторону баррикад». Это в основном исполнители, к которым в турбизнесе можно отнести сотрудников отелей, гостиниц, пансионатов и других средств размещения. Среди их расходов на корпоратив - все затраты по обычным видам деятельности. Выделим оплату труда работников, силами которых проводится корпоратив. Вопросов при налогообложении таких выплат не возникает, ст. 255 НК РФ позволяет учесть практически все расходы на оплату труда персонала. Трудности могут появиться при расчетах с сотрудниками, которым по трудовому законодательству полагаются доплаты за работу в праздничные дни.

Итак, порядок оплаты труда в выходные и нерабочие дни, предусмотренный ст. 153 ТК РФ, распространяется на всех работников турфирм и гостиниц независимо от установленного для них режима рабочего времени. Оплата труда «окладников» (управленческо-административного персонала, менеджеров турфирм, поваров баров и ресторанов гостиниц и отелей) в праздничные дни зависит от того, выходит работа в эти дни за пределы месячной нормы рабочего времени или нет. Если работник трудился в пределах месячной нормы, он должен получить не менее одинарной часовой (дневной) ставки. При превышении месячной нормы работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Нужно помнить, что трудовым законодательством установлены минимальные гарантии, а работодатель может увеличить размер доплаты. Мы будем ориентироваться на базовые нормы.

Пример 3. Метрдотель гостиницы выходил на работу 1, 3, 5, 7 января. В остальные праздничные дни работал его коллега. Оклад работника - 32 000 руб. Все дни были отработаны в соответствии с графиком. Сотрудница бухгалтерии (оклад - 40 000 руб.) вышла для подготовки отчетов 6 и 9 января сверх месячной нормы рабочего времени. Рассчитаем доплату за работу в праздничные и выходные дни. Оплата часов работы в целях упрощения примера не рассматривается.

Будем исходить из того, что в январе 2012 г. 16 рабочих дней, размер дневной ставки метрдотеля составляет 2000 руб. (32 000 руб. / 16 дн.). За работу в праздники сотруднику полагается доплата в размере одинарной дневной ставки. За 4 праздничных дня (1, 3, 5, 7) метрдотелю нужно доплатить к окладу (32 000 руб.) сумму в размере 8000 руб. (2000 руб. x 4 дн.). Сотруднице бухгалтерии за работу в выходные дни новогодних праздников (6 и 9 января) полагается доплата в двойном размере. Дневная тарифная ставка бухгалтера в январе 2011 г. - 2500 руб. (40 000 руб. / 16 дн.), сумма доплаты к окладу (40 000 руб.) за работу в праздничные дни - 10 000 руб. (2500 руб. x 2 дн. x 2).

В другом порядке рассчитываются «праздничные» и «выходные» доплаты работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени. У них работа в такие дни включается в месячную норму рабочего времени (п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21). Формально это означает, что работа в праздник должна быть запланированной, но на практике иногда бывает наоборот: работа выходит за пределы установленной нормы рабочего времени. В таком случае нужно определить так называемый внеплан и правильно его оплатить.

Пример 4. Охранник турфирмы отработал в январе по графику сутки через трое 8 дней, из них только два выхода приходятся на праздничные дни (2 и 5 января 2011 г.). Для данной категории работников установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - год). В январе 2012 г. при 40-часовой рабочей неделе нормальная продолжительность времени составляет 128 часов. Фактически (по графику) охранник отработал 192 часа, из них 48 в новогодние праздники. Оклад - 20 000 руб.

В связи с тем что в январе 2012 г. нормальная продолжительность рабочего времени для всех без исключения сотрудников составляет 128 часов, при превышении данного показателя праздники считаются отработанными за пределами нормы. В рассматриваемом случае превышение составляет 64 часа (192 - 128), в то время как на праздники приходится 48, значит, их полностью можно включить в расчет. Доплата охраннику турфирмы за работу 2 и 5 января 2011 г. устанавливается в двойном размере и будет равна 15 000 руб. (20 000 руб. / 128 ч x 48 ч x 2).

Вспомним о сверхурочных. Их нужно платить лицам, которые по тем или иным причинам трудились больше нормальной продолжительности рабочего времени. Это может быть связано, например, с подменой заболевшего сотрудника или с тем, что новогодний банкет затянулся и обслуживающий персонал все еще занят.

Сверхурочной признается работа:

- за пределами установленной для нее ежедневной продолжительности;

- сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Такая работа оплачивается в пределах минимальных норм, установленных ТК РФ: за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном.

Продолжение примеров 3 и 4. При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни сверх нормы рабочего времени не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере <3>. Исходя из этого и по условиям примеров бухгалтеру не полагаются сверхурочные, так как вся его переработка оплачена как праздничные дни; а если предположить, что охранник отработал не 192 часа по графику, а 200, из них сверхурочными (вне графика) являются 8 часов. Охраннику как работнику с суммированным учетом рабочего времени можно оплатить в полуторном размере только первые два из сверхурочных часов, а остальные подлежат двойной оплате. Размер часовой тарифной ставки охранника - 156,25 руб. (20 000 руб. / 128 ч), его сверхурочные составят 2343,75 руб. (8 ч x 156,25 руб. + 2 ч x 156,25 руб. x 0,5 + 6 ч x 156,25 руб.).

--------------------------------

<3> Решение ВС РФ от 30.11.2005 N ГКПИ05-1341.

Кстати, по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день для отдыха. В этом случае работа в выходной или праздник оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит <4>. На практике порой поступают иначе: не оплачивают работу в выходной, но начисляют зарплату за день отдыха как за оплачиваемый отгул. Разница не принципиальна.

--------------------------------

<4> Письмо Роструда от 17.03.2010 N 731-6-1.

К сведению. Нарушение порядка привлечения работников к труду в праздничные дни не свидетельствует о том, что оплата этого труда произведена с нарушением закона (Постановление ФАС МО от 18.06.2010 N КА-А40/5743-10).

Потехина М.А. Праздники прошли и наступили будни... // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 1. С. 45 - 54.

Ещё статьи о праздниках, торжествах и корпоративах


← Праздник осени для учащихся 1-6 классов   Принципы традиционной и новой икебаны →